原標題：水資源稅：用稅收杠桿抑制不合理用水

來源：中國稅務報

原標題：水資源稅：用稅收杠桿抑制不合理用水

來源：中國稅務報

“精打細算用好水資源，從嚴從細管好水資源”，這是今年“中國水周”的活動主題。把水資源保護好、利用好、管理好，不僅事關經濟發展大局，更與每個人的生活息息相關。

《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定》提出，落實水資源剛性約束制度，全面推行水資源費改稅。作為綠色稅收體系的重要組成，水資源稅已經在部分省份試點8年。

緣起——相較于水資源費，水資源稅具有更強的法律地位和約束力

從基本水情來看，我國人多水少而且水資源時空分布不均衡。統計顯示，2023年中國人均水資源量約為1756.6立方米，約為世界平均水平的1/3。我國以占全球6%的淡水資源養育了世界近20%的人口，創造了世界18%以上的經濟總量，這樣的發展成就來之不易，也更加體現了節水護水工作的重要性。

我國政府采取了一系列措施旨在促進水資源節約、保護和合理利用，提升水資源使用效率。早在1980年，我國就開始試行水資源費制度。但在水資源日益緊張和環境壓力下，水資源費制度執行效果欠佳。一方面，管理體制不順，多主體部門管水、費用征收標準不一、未實現專款專用等；另一方面，權威性和剛性不夠，《水資源費征收使用管理辦法》屬于部門規章，在執行過程中，缺乏權威性和強制性。

由此，水資源費改稅應運而生，相較于水資源費，水資源稅具有更強的法律地位和約束力，征收力度更大。其通過改變用水價格的方式，引導用水主體節約用水，提升用水效率。2016年5月，《水資源稅改革試點暫行辦法》頒布，并于同年7月1日在河北開展試點。2017年12月，水資源稅改革試點的范圍擴大至經濟發展水平不同、水資源豐枯程度不一的其他9個省份，分別是北京、天津、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏。

效果——水資源稅試點改變了用水主體的用水行為，提升了用水效率

學界對于水資源稅改革試點效果有許多評估。研究普遍認為，水資源稅改革試點促進了節約用水，減少了地下水取用量。

用水效率穩步提升。水資源稅試點改變了用水主體的用水行為，減少了不必要的水資源浪費，提升了用水效率。以河北為例，水資源稅試點后，2015年—2022年在地區生產總值由2.64萬億元上升至4.2萬億元的同時，用水總量由187.20億立方米下降至182.4億立方米。

筆者曾經采用合成控制法，來評估河北水資源稅改革試點對用水效率的影響。通過在未實施水資源稅改革的省份中進行適當的線性組合，我們構造出一個與河北高度相似的“合成河北”。“真實河北”與“合成河北”之間在用水效率上的差距，即可視為水資源稅改革的效果。研究表明，水資源稅試點使河北用水效率提升6.83%。

用水結構不斷優化。對特種行業（洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等）和高耗水行業（鋼鐵、煤炭、電力等）的用水進行有效調控是水資源稅的重要著力點。為倒逼這些行業提高用水效率，對這些行業往往采用較高的水資源稅標準。如河北省試點方案中，對特種行業直取地表水，采用最高稅率標準，稅額為10元/立方米，從而倒逼高耗水行業在生產過程采用節水技術，注重循環用水，加大節水設備投資。

地下水過度開采得到遏制。由于水資源的缺乏，我國近1/6的用水量依靠抽采地下水。水資源稅的一個重要特征是采用差別稅率。以河北為例，地下水的稅額標準遠高于地表水稅額標準，地表水的稅額標準為0.1元/立方米—10元/立方米，而地下水的稅額標準為0.2元/立方米—80元/立方米。水資源稅的差別稅率，有效遏制了地下水過度開采。河北省水資源稅改革試點后，在經濟增長的同時，地下水用水量逐年減少，地下水用水量由2015年的133.6億立方米下降至2018年72.2億立方米，下降45.96%。

未來——穩步推進費改稅，以及水資源稅立法程序，增強執法剛性

地球上的水資源看似取之不盡、用之不竭，然而真正可供人類利用的淡水資源并不富余。在當前全球氣候變化加劇、水資源供需矛盾加劇的大背景下，急需更為嚴格的水資源管理制度，水資源費改稅顯得尤為迫切和必要。

水資源費改稅應穩步推進，適時推進水資源稅立法程序，進一步增強執法剛性，為強化水資源剛性約束提供更加有力的支撐和保障。合理制定稅率，整體上堅持稅負平移原則，授權地方政府根據本地區的水資源稟賦和經濟狀況，制定符合當地自身情況的差異化稅率并循序漸進進行稅率調整，使其既能夠保護水資源，又不會對企業和居民造成過重負擔。

與水資源費改稅配套，應健全水資源監管體系，確保水資源稅的專款專用，提高政策執行的有效性。加大對監管設備的投資，包括取水量計量設備、數據監控設備等。定期評估水資源稅的實施效果，根據實際情況進行政策優化和動態調整。

就全社會而言，應鼓勵企業與高校、專業研究機構等合作開發和推廣節水技術，政府可對其研發進行適當的財政補貼和稅收優惠支持。搭建節水技術推廣平臺，增強信息透明度，促進先進節水技術的應用和普及，以提高全社會用水效率。加大對水資源保護和節水重要性的宣傳，增強公眾的節水意識，形成全社會共同參與保護水資源的良好社會氛圍。對于企業來說，應適時組織管理培訓，增強全體員工節水意識和節水能力。

（作者系集美大學地方財政績效研究中心首席專家）

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