原標(biāo)題：稅收法定風(fēng)正舉 十年跬步砥礪行

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

原標(biāo)題：稅收法定風(fēng)正舉 十年跬步砥礪行

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

黨的十八大以來(lái)，稅收立法進(jìn)程不斷提速，民主立法、科學(xué)立法、依法立法得到充分貫徹，稅收法定的落實(shí)取得長(zhǎng)足發(fā)展，不僅促進(jìn)了稅法體系完善，也對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

稅收是國(guó)家與人民間分配的基本形式，涉及人民最基本的財(cái)產(chǎn)利益與經(jīng)濟(jì)自由，既應(yīng)受到法律乃至憲法的嚴(yán)格約束，也是現(xiàn)階段全面深化改革、推進(jìn)法治國(guó)家建設(shè)與國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要抓手。這在立法層面要求貫徹落實(shí)稅收法定原則，為國(guó)之善治提供稅收良法基礎(chǔ)。2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》首提“落實(shí)稅收法定原則”；2015年修訂的《立法法》，不僅細(xì)化了稅收法定的內(nèi)容，更是將稅收法定單獨(dú)置于與公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)相關(guān)的法律保留事項(xiàng)中的首位；同年，全國(guó)人大法工委起草的《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》進(jìn)一步明確落實(shí)稅收法定的工作安排。黨的十八大以來(lái)，稅收立法進(jìn)程提速，民主立法、科學(xué)立法、依法立法得到充分貫徹，稅收法定的落實(shí)取得長(zhǎng)足進(jìn)展。

稅收立法進(jìn)程提速 市場(chǎng)預(yù)期切實(shí)提升

伴隨《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》的高效實(shí)施，稅收立法進(jìn)程提速，主要稅種法已實(shí)現(xiàn)或正實(shí)現(xiàn)從“無(wú)”到“有”的重要突破。

一是稅收立法進(jìn)程提速。十年來(lái)，12部稅收實(shí)體法相繼完成制定或修訂工作。稅收實(shí)體法制定方面，2016年通過(guò)《環(huán)境保護(hù)稅法》，2017年通過(guò)《煙葉稅法》《船舶噸稅法》，2018年通過(guò)《車(chē)輛購(gòu)置稅法》《耕地占用稅法》，2019年通過(guò)《資源稅法》，2020年通過(guò)《契稅法》《城市維護(hù)建設(shè)稅法》，2021年通過(guò)《印花稅法》；稅收實(shí)體法修訂方面，十八大以前制定的《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《車(chē)船稅法》分別于2017年、2018年、2019年完成修訂，十八大以后制定的《環(huán)境保護(hù)稅法》《船舶噸稅法》于2018年進(jìn)行了完善。此外，《關(guān)稅法》《增值稅法》《消費(fèi)稅法》也將于2022年下半年提請(qǐng)或預(yù)備提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。

二是與營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化同頻共振。習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，“要加快轉(zhuǎn)變政府職能，培育市場(chǎng)化法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境”。法治化營(yíng)商環(huán)境的培育，旨在為市場(chǎng)主體營(yíng)造穩(wěn)定預(yù)期，以法律形式鞏固改革成果，無(wú)疑會(huì)更好釋放改革紅利、穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。稅收立法有助于培育法治化營(yíng)商環(huán)境，而加快法治化營(yíng)商環(huán)境培育，也反過(guò)來(lái)要求加快稅收立法進(jìn)程。

民主立法充分貫徹 稅收法定穩(wěn)步落實(shí)

習(xí)近平總書(shū)記指出，“民主立法的核心在于為了人民、依靠人民。”在全過(guò)程人民民主理念下，民主立法要求統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)直接民主與間接民主。如果說(shuō)依法立法、科學(xué)立法分別體現(xiàn)了稅收法定在形式與實(shí)質(zhì)層面的秩序與公平要求，那么民主立法是兩者有機(jī)結(jié)合的制度保障與前提。十年來(lái)，民主立法在稅收領(lǐng)域得到充分貫徹，稅收法定進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)。

一是中央立法方面，各稅種法基本實(shí)現(xiàn)由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定和修改，并向社會(huì)公眾和專(zhuān)家學(xué)者廣泛征求意見(jiàn)。2016年通過(guò)的《環(huán)境保護(hù)稅法》是繼2008年《車(chē)船稅法》后的第二部由稅收條例上升為稅收法律的規(guī)范，稅收條例自此步入民主化、法律化的快車(chē)道。可以預(yù)見(jiàn)，在不久的將來(lái)，增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅與城鎮(zhèn)土地使用稅也將實(shí)現(xiàn)民主化、法律化。

二是地方稅收立法與稅務(wù)行政立法方面，盡管《立法法》未要求地方性法規(guī)、規(guī)章、其他規(guī)范性文件向社會(huì)征求意見(jiàn)，但直接民主并沒(méi)有因此被忽視。地方稅收立法方面，2021年《契稅法》生效后，各省份陸續(xù)對(duì)法定幅度內(nèi)契稅稅率確定、稅收減免事項(xiàng)確定的方案向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，并予以回應(yīng)。稅務(wù)行政立法方面，國(guó)家稅務(wù)總局2017年制定《稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法》，2019年修訂《稅務(wù)部門(mén)規(guī)章制定實(shí)施辦法》（以下合稱(chēng)《辦法》），要求稅收規(guī)章立法應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)；制定其他規(guī)范性文件，則基于尊重稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量權(quán)，在行政訴訟可附帶審查其他規(guī)范性文件背景下，對(duì)此保持了理性謙抑，強(qiáng)調(diào)相關(guān)內(nèi)容可能對(duì)納稅人權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)公開(kāi)征求意見(jiàn)。

科學(xué)立法行遠(yuǎn)自邇 稅制改革踔厲奮發(fā)

稅收良法是稅收法治的基礎(chǔ)，也是對(duì)稅制改革成果的確認(rèn)。科學(xué)立法，要求稅收立法在反映客觀規(guī)律、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要基礎(chǔ)上，合理配置各方權(quán)利義務(wù)，經(jīng)由稅收良法實(shí)現(xiàn)國(guó)之善治。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)稅制改革在順應(yīng)時(shí)勢(shì)、惠及民生、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)中穩(wěn)步推進(jìn)，取得了一系列成果，科學(xué)立法理念得到充分彰顯。

一是促進(jìn)成果共享。十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院將減稅降費(fèi)作為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，持續(xù)部署實(shí)施系列減稅降費(fèi)政策。十年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)辦理新增減稅降費(fèi)累計(jì)8.8萬(wàn)億元，大幅降低了市場(chǎng)主體稅負(fù)，使得我國(guó)宏觀稅負(fù)從2012年的18.7%降至2021年的15.1%，特別是2019年實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，當(dāng)年宏觀稅負(fù)比2018年降低1個(gè)百分點(diǎn)，有力推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。與此同時(shí)，綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制的建立、綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高等系列措施，在“做大蛋糕”的同時(shí)“分好蛋糕”，使發(fā)展成果更多更公平地惠及全體人民。

二是促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展。從稅收收入的行業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)看，制造業(yè)尤其是高技術(shù)制造業(yè)稅收收入增速突出。從稅收收入的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型來(lái)看，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，全國(guó)新辦涉稅市場(chǎng)主體累計(jì)達(dá)9315萬(wàn)戶(hù)，全社會(huì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力持續(xù)激發(fā)。

三是促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。西部大開(kāi)發(fā)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的深入推進(jìn)，支持京津冀協(xié)同發(fā)展、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展、鄉(xiāng)村振興等稅費(fèi)優(yōu)惠措施的相繼出臺(tái)，在培育不同地區(qū)發(fā)展動(dòng)力的同時(shí)，有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

四是促進(jìn)綠色發(fā)展。資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、耕地占用稅的相繼改革與立法，與現(xiàn)行消費(fèi)稅制度構(gòu)建起涵蓋資源開(kāi)采、生產(chǎn)、流通、消費(fèi)和排放五大環(huán)節(jié)多個(gè)稅種的綠色稅收體系，助推綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)。

五是促進(jìn)開(kāi)放發(fā)展。除稅收支持外資廣泛參與“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略外，我國(guó)還通過(guò)“放管服”等營(yíng)商環(huán)境改革，降低市場(chǎng)主體納稅成本，提升我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以此開(kāi)啟從外向型經(jīng)濟(jì)到開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的改革之路，持續(xù)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

依法立法持續(xù)推進(jìn) 稅法體系日臻完善

落實(shí)稅收法定，推進(jìn)有關(guān)稅制改革，不可避免涉及現(xiàn)有利益格局的調(diào)整。依法立法，強(qiáng)調(diào)立法活動(dòng)應(yīng)依照法定權(quán)限與程序，維護(hù)法制統(tǒng)一和尊嚴(yán)。這要求在稅收條例法律化過(guò)程中，把握好各層次立法的權(quán)限安排和功能定位，處理好法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章與其他規(guī)范性文件的關(guān)系，處理好創(chuàng)制性立法與實(shí)施性立法的關(guān)系。十年來(lái)，依法立法在稅收領(lǐng)域持續(xù)推進(jìn)，稅法體系日臻完善。

一是中央稅收立法優(yōu)化立法授權(quán)條款。各稅種法對(duì)立法授權(quán)對(duì)象與備案機(jī)關(guān)均作了詳細(xì)安排，新近立法的《契稅法》《城市維護(hù)建設(shè)稅法》《印花稅法》也一改以往籠統(tǒng)授權(quán)國(guó)務(wù)院“根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要”設(shè)置稅收優(yōu)惠措施的立法慣例，明確了稅收優(yōu)惠適用的具體情形，如《契稅法》第六條規(guī)定的“居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建”等情形，有助于協(xié)調(diào)稅收法律與其他位階稅法規(guī)范的關(guān)系。

二是地方稅收立法完善稅法實(shí)施體系。山東省、遼寧省等多個(gè)省份相繼制定地方性《稅收保障條例》，對(duì)各部門(mén)綜合治稅、協(xié)稅護(hù)稅以及提供各類(lèi)涉稅信息的職責(zé)作出規(guī)定并加以剛性約束，有助于協(xié)調(diào)創(chuàng)制性立法與實(shí)施性立法的關(guān)系。

三是稅務(wù)行政立法堅(jiān)守法律底線(xiàn)思維。前述《辦法》要求稅務(wù)行政立法嚴(yán)格遵循立法授權(quán)的目的、范圍，統(tǒng)籌安排稅收規(guī)章與其他規(guī)范性文件的立改廢釋工作，進(jìn)行合法性審核、合規(guī)性評(píng)估與公平競(jìng)爭(zhēng)審查，對(duì)各省稅務(wù)局的規(guī)范性文件實(shí)行報(bào)備與集中審查，切實(shí)保障實(shí)施性立法融入稅法體系。

與此同時(shí)，既有的稅收立法在確認(rèn)改革成果時(shí)，通過(guò)“稅制平移”完成立法，穩(wěn)定稅負(fù)，最大限度降低了征納雙方的不適應(yīng)性，保障了稅法內(nèi)容的連續(xù)與穩(wěn)定。

回顧十年，稅收法定的貫徹落實(shí)，不僅促進(jìn)了稅法體系的完善，也對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。在民主立法、科學(xué)立法、依法立法過(guò)程中，廣大納稅人對(duì)自身享有的合法權(quán)利有了更具體的認(rèn)識(shí)，積極為稅收立法建言獻(xiàn)策，積極行使各項(xiàng)權(quán)利，并尋求司法途徑解決涉稅爭(zhēng)議。這一事實(shí)表明，捍衛(wèi)和行使合法權(quán)利已成為廣大納稅人內(nèi)心的堅(jiān)定信念，為營(yíng)造良性互動(dòng)、協(xié)調(diào)共贏的征納關(guān)系，實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安，提供了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)。

（作者：劉劍文系北京大學(xué)法學(xué)院教授，江利杰系遼寧大學(xué)法學(xué)院博士生）

想爆料？請(qǐng)登錄《陽(yáng)光連線(xiàn)》（ https://minsheng.iqilu.com/）、撥打新聞熱線(xiàn)0531-66661234或96678，或登錄齊魯網(wǎng)官方微博（@齊魯網(wǎng)）提供新聞線(xiàn)索。齊魯網(wǎng)廣告熱線(xiàn)0531-81695052，誠(chéng)邀合作伙伴。