原標題：隱藏在完稅執照中的“隨征耗銀”

來源：中國稅務報

原標題：隱藏在完稅執照中的“隨征耗銀”

來源：中國稅務報

在齊魯稅史館收藏有一件清末稅收文物，是光緒三十二年（1906年），青州府益都縣（今山東青州）知縣為完納當年“地丁正銀”及“隨征耗銀”的農民王子明開具的執照（清代對各類稅票及其他一些收執為憑的收據的統稱）。

“地丁正銀”，即清政府對耕種土地的農民按規定征收的田賦正額；“隨征耗銀”則是依據應納地丁正銀一并征收的火耗銀。

清初沿襲明制，朝廷要求各行省交至戶部的稅款須以五十兩銀錠為一單位，各行省衙門將征收到的碎銀熔成合規制的銀錠上繳，而熔鑄過程中銀兩會產生損耗，這就是“火耗”。當時，官府為了填補損耗導致的虧空，讓農民負擔這些火耗折損，在其繳納地丁正銀時附加收取火耗銀。由于州縣衙門可以自行確定火耗銀附征率，有的便將每兩正額稅銀所應附征的火耗銀加至數錢（古代白銀一兩等于十錢），所征火耗銀遠多于彌補損耗的實際需要，在據實抵補實際損耗后會產生超過正額稅銀數量的盈余，又稱“羨余”。

由此，由火耗和羨余組成的“耗羨”，作為正額稅銀之外的特殊收入，令不少州縣官吏垂涎不已。他們以俸祿不足以維持生計、衙門經費短缺為由，明里暗里侵占、挪用耗羨銀，或將其據為己有，或用于饋送上司。

清雍正年間，皇帝發現此問題的普遍性、嚴重性，便于雍正二年（1724年）在全國范圍內推行“耗羨歸公”，規定火耗的征收率不得超過稅收正額的兩成，由各省統一征課，“將通省一歲所得耗銀提存司庫”，然后依定額、按級別、按績效將其部分作為“養廉銀”補貼給官吏。

火耗的征收一直持續到清末，但“耗羨歸公”的執行效果卻在乾隆朝之后大打折扣。雖然“耗羨歸公”讓火耗銀征收變得規范化，規避了地方隨意攤派的行為，但卻觸碰了不少官吏的既得利益。“養廉銀”的分配標準也不公允，有的地方官吏還是難以應付日常開銷，繼續從火耗征收中打主意。到嘉慶、道光年間，濫征加派之風又在一些地方死灰復燃，清末的火耗銀實際附征率大致維持在10%到20%之間。

收藏于齊魯稅史館的這張“執照”就是清末地方州縣衙門仍在征收火耗銀的實物證據。該執照呈淺灰色、豎條狀，由青州府益都縣衙提前統一印制，在年底組織征收當年地丁銀時填開給花戶王子明。執照上寫了地丁正銀的完納金額，也提到了“隨征耗銀”，卻沒說征了多少。

再仔細看“年月日”下方、“編號”右側的空白處，還有幾個字符，這是用蘇州碼子（一種民間商業記賬符號）草書的“一分一厘二毫”，這個數字恰是“實征地丁正銀壹錢壹分貳厘”的十分之一。據此可推斷，這個“一分一厘二毫”應是火耗銀金額，與朝廷“不得超過正稅二成”的規定一致。為什么執照上不直接標明火耗銀金額？究其原因，大概是火耗銀并不屬于朝廷所征收的正稅，而是“稍取于正稅之外，以補折耗之數”的“附加稅”，且征收率較高，顯得不合理，更談不上名正言順。因此，它的存在只能隱藏在執照的一個空白處。

（作者單位：國家稅務總局菏澤市定陶區稅務局）

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