原標題：清代田賦改革:“永不加賦”何以成空

來源：中國稅務報

原標題：清代田賦改革:“永不加賦”何以成空

來源：中國稅務報

出于對稅收歷史的興趣，近日筆者讀了華東師范大學歷史學系副教授周健所著的《維正之供：清代田賦與國家財政（1730—1911）》一書。該書聚焦清朝中后期的田賦制度，依據檔案文獻資料對當時的財稅體制進行了深入研究，提供了觀察稅收歷史的新視角。

田賦作為清政府國庫收入最主要的來源，包含地丁和漕糧兩部分，在官方文獻里常被稱為“維正之供”。其中，地丁由土地稅和丁稅組成，而丁稅作為成年男子將服徭役改為支付貨幣的折納金，由于折納的標準需考慮財產等多種因素，容易造成計算和征收的不便。雍正年間實行“攤丁入地”改革，將丁稅按比例與土地稅合并，以便于中央核算和基層征收。在合并賦役和簡化稅制的基礎上，清朝逐步建立起高度中央集權的財稅體制。

清朝的田賦采取定額管理的方式，中央和地方的財政收支基本固定。雍正施行“火耗歸公”后，地方政府的財政經費來源于田賦上解后的留存，但戶部依靠奏銷與解協餉制度，將地方財政納入中央直接管轄。所謂奏銷制度，就是中央對州縣的財政支出規定具體的項目和額度，只有在此范圍之內，請示戶部批準后才可以支出；解協餉則是戶部將部分省份的財政盈余調撥到財政不足省份的一種制度安排。在實際征收過程中，地丁以銀核算，繳納時換算成銅錢，漕糧以米核算，因此田賦收入與銀錢比價、米價波動緊密關聯。但統治者認為，依靠國庫收支盈余的現金儲備，可以應對大部分額外支出，所以清朝的田賦很少因經濟社會變化而調整。也正是因為田賦制度不能隨經濟社會的發展而帶來更多的收入，統治者們對工商業的發展始終缺乏關注。

清朝中后期，由于人口增長、物價上漲、太平天國運動爆發、洋務運動興起和庚子賠款等因素疊加，中央政府面臨巨額的財政缺口，田賦制度已經無法適應社會變遷。受康熙“永不加賦”思想的影響，中央政府拒絕通過增加田賦額度來籌款，只好提取留存和增加攤派，造成地方政府財政緊張。作者在書中指出，在這一高度集權的制度設計下，地方政府大量的必需經費是不在考慮之列的，甚至田賦的征解費用亦需自籌。因此，手握田賦經征權的州縣勢必通過附加稅來解決經費問題。由于沒有固定的稅率和稅額限制，地方政府的加征形成了惡性膨脹的苛捐雜稅。同時，在清代田賦的管理運行中，地方官員由于異地任職的原因，往往對當地的稅收狀況不熟悉，加上任期內嚴格的田賦完成率考核，他們只好將征稅權力承包下放給地方的鄉紳或胥吏。田賦“包征包解”的形式貫穿清朝財政管理的各個層面，形成了新的權力尋租。鄉紳享有減免附加稅的特權，于是稅費便轉嫁到普通百姓身上，造成更大的社會不公，最終“永不加賦”的“善政”變成了“稅負不均”的“惡政”。

以史為鑒，可以知興替。本書利用不同角度的記載，真實地呈現了田賦制度的弊端，也呈現了各方的難處與制度的困境，幫助讀者更好地了解清代稅制演變和發展歷程，讓讀者增加了幾分對制度運作何以不得不如是的理解，從而對當前各項改革的艱巨性和復雜性有更深的思考。

（作者單位：國家稅務總局東營市河口區稅務局）

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